2018年中注协财务共享中心建设研修班培训
心得体会

  许兵伦、蒲洪泉

     8月21日至8月25日，我参加了中注协在厦门国家会计学院举办的财务共享中心建设研修班的培训，研学了《新经济新业态新技术与会计师事务所新业务拓展》、《IT审计》、《大数据分析工具在审计工作中的应用》、《大数据商务智能》、巜大数据信息化与大数据审计》、《转型财务3.0—如何构建“共享财务+业务财务+战略财务”的管理基础格局》、《财务共享服务中心建设的信息化之路》、《万物互联时代的智能化新转型》等课程，获益匪浅，收获颇多，为能警醒自己，影响一同奋斗的同事，强化我们的紧迫感，现将我的培训体会，特别是在大数据对注册会计师审计的影响上与大家分享如下。

一、大数据的发展现状

大数据、区块链、云计算已经成为一种发展趋势，国内国外对大数据的研究不断增加，有关大数据研究方面的文献层出不穷，大数据成功运用案例也比比皆是，但主要还是集中于互联网、零售业、电商市场、咨询服务等方面。尽管我们熟知的国际四大会计师事务所之一的德勤已经开始尝试把大数据技术运用于审计工作中。但是总的来说，国内外对大数据在审计中运用才刚起步，它是注册会计师审计行业面临的新的挑战和机遇。

1、政府对大数据发展的重视

2015年9月，国务院印发《促进大数据发展行动纲要》，它指出，大数据即将成为推动经济转型的新动力、重新塑造国家竞争优势的新机遇、提升政府治理能力的新途径。并且国务院还提出了推动大数据发展和应用在未来5-10年的总目标， 而且在2018年建成政府数据统一开放平台。2015年6月，国务院办公厅发布《关于运用大数据加强对市场主体服务和监管的若干意见》指出，政府应以社会信用体系建设和数据开放、政府信息公开为目标，充分运用大数据、云计算等现代数据信息技术，提高政府服务水平，加强事中及事后监管力度，维护市场经济秩序，促进市场公平竞争，释放市场主体活力，进一步优化市场经济发展环境。

2、大数据在商业、公用事业领域等的成功应用

大数据应用最先在国外应用并且有许多成功的案例。如美国的塔吉特百货公司通过运用大数据技术分析孕妇的消费习惯，分析其消费需求，制定了全新的广告营销方案，在孕妇怀孕期的不同阶段寄送相应的优惠券，使孕妇产品的销售出现爆炸性增长。而运用大数据方面最成功的还是IBM公司，IBM公司在2013年将公司的首要任务定为 “大数据”，其他一切围绕大数据展开，大力发展大数据市场。其大数据平台解决方案已经为政府、企业等提供许多帮助，如帮助电力公司精准预测哪些街区会停电并提供物联网解决方案，通过大数据分析确保火车正常行驶，帮助解决空气污染问题，促进智慧医疗等。在国外，大数据运用到这些方面已经产生了巨大的价值。

3、大数据在国内逐步推广，在注册会计师审计领域大数据技术运用少

在企业方面，阿里巴巴、京东、腾讯等公司运用大数据库为其电子商务发展提供了强大推力。在医疗方面，我国部分省份正在实施病历档案的数字化改革，结合临床医疗数据和病人体征数据的收集分析，将数据用于远程诊疗、医疗研发。由图可看出，我国大数据技术主 要运用于互联网行业，电信、金融、交通、政府、医疗等行业，但大数据技术在会计师事务所的运用很少，才刚刚起步。

4、国际四大会计师事务所已尝试将大数据运用于审计中。

国际四大会计师事务所之一的德勤正在小范围内使用大数据审计技术并论证其可行性，同时开发新的审计工具，提出了三种方式来运用大数据进行审计。第一种方式是用来审计大数据比较完整的数据集，而不仅仅是数据样本;第二种方式是利用人工智能来搜索数据及文本，找出危险信号和透露真相的条款;第三种方式是扩大数据的审查范围，除了审查企业的数据之外，审查其他来源的可用数据。其他国际大型事务所也在为大数据时代下的转型做准备。

二、大数据的发展对注册会计师审计带来的机遇和挑战

（一）大数据发展的机遇

1、促进提高审计质量和审计效率

运用大数据审计，注册会计师不必采用以往的审计抽样审计，而是采用全面审计，这样可以避免抽样误差，从而提高审计质量。利用大数据审计，审计证据将会更多、更精准、 更全面。以前的审计范围受限情况将大大减少。目前，审计时还得考虑与前任事务所沟通，收集有关企业的管理层诚信等的证据，然后才考虑是否接受业务，很多时候会因为收集的证据不足而错误接受了本不该接受的业务。在大数据审计下，数据都是公开透明的，会计师事务所有充分的证据，不存在错误接受审计业务的做法，进而可以提高审计的质量。

同时，在大数据审计下，不必按部就班实施每一个审计程序，大数据可以简化审计程序。如果我们评估企业的内部控制有效，则在实施实质性时，可以用大数据交易所提供的数据作为实质性程序审计。大数据一旦运用到注册会计师审计中，海量的数据以及高速有效的数据处理将解决注册会计师审计过程中的很多问题，为审计工作提供充足可靠的数据，从而提高审计工作效率。

2、大数据运用有利于减少会计舞弊

近年来，有关审计行业的新闻频繁曝出，像银广夏、安然事件等。目前，许多公司对上市趋之若鹜，主要因为上市益处颇多，开辟新的融资通道，提升公司品牌，提升公司管理水平等。同时，上市也面临财务公开，接受会计师事务所的审计，公司的管理层时常会为了提升自己的经营业绩而操纵舞弊，而一些串通合谋舞弊也是会计师事务所最难发现的。大数据技术的发展将有效减少会计舞弊，降低重大错报风险。许多企业的管理层迫于经营业绩的压力及受自身利益的驱使联合治理层有目的、有计划、有针对性地违背国家法律法规、政策、制度，违背真实性原则，通过提前确认收入、扩大销售核算范围虚增利润、利用财务报表合并技术虚增收入等手段，致使会计信息失真，达到舞弊的目的。大数据时代，数据更加透明化，很多从前不为人知的信息都公之于众，在这样的情况下，通过种种手段来修改会计信息以达到非法目的的行为将会越来越不可行。在注册会计师审计的过程中，舞弊是较难查出的一个点，很多审计失败的案例均因舞弊而产生，大数据的推广与应用使得舞弊的可能性大大降低，注册会计师审计中重大错报风险就降低，从而为注册会计师采取恰当合适的审计程序奠定基础。

3、提高会计信息质量，降低审计风险

随着大数据及技术的发展与运用，越来越多的企业的数据将会通过大数据交易所这一平台被社会公众所利用，从而使得企业数据将会变得相对透明化。伴随着企业数据的透明化，企业将很难在会计政策、会计处理方法以及会计估计等方面进行调整，反 映不真实的会计信息，从而降低企业 通过财务报表披露虚假财务信息的可 能性，保障了公众投资者的利益。

在企业会计信息的真实性得到一定保障的条件下，无疑降低了注册会计师审计的风险。随着大数据交易市场的日益成熟，数据交易将会变得更加频繁，企业的相关数据透明化后，许多人为操纵就变得更为艰难，公众监督将会更加强有力，由此企业不得不强 化内部控制，优化内部控制结构。良好的企业内部控制将为注册会计师审计节省许多不必要的人力、物力、财力，从而提高审计效率。而注册会计师审计的数据来源渠道多样化，数据之间相互佐证，也为降低审计风险奠定基础。

4、有利于提高审计的透明性及加强审计的监管

通过研究中注协发布的“2015 年会计师事务所综合评价前百家信息”，我们发现，在信息中“处罚与惩戒应减分值栏”只有十三家，而后第47名到第100名根本没有处罚与惩戒减分，并且那些有处罚与惩戒减分的事务所扣分基本是6-8分左右。 根据此数据判断我国的审计业务非常乐观，注册会计师基本都做到了遵守职业道德、对财务报表发表公正允当的审计意见的要求，也进一步说明了我国证券交易所发布的上市财务信息是公正允当的。但我们发现事实并非如此，上市公司中提供虚假财务报表的不在少数并且已经给投资者造成了重大的损失。这说明我国对会计师事务所的监管并不完善，并且中国现有 8000多家会计事务所，因此要想对其进行全面的监管无异于登天。但当引入大数据后，政府及行业协会同样可以 广泛全面的监管会计师事务所的执业 质量，使得审计的透明性提高。

（二）大数据发展的挑战

1、缺乏具有大数据分析能力的审计人才

大数据的发展提高了对审计工作者的素质要求，对审计工作人员的工作能力要求更高。在过去，注册会计师审计需要的仅是对会计和审计都有深厚知识功底，具有一定工作经验的人才。随着大数据时代的到来，市场经济进一步发展，社会对注册会计师提出了更高的要求，他们不能仅仅按部就班地进行审计抽样，实施实质性程序等，而迫切需要提高专业能力，同时还需要具备数据分析能力，可熟练操作相关软件，对数据进行分析处理，得出真实可靠的结论。此外，审计工作的性质还要求注册会计师具备法律、经济、管理知识，人际交往沟通能力，信息系统的运用技术，评价内部控制的能力等，可谓是知识全面的复合型人才。现阶段我国 的人力资源储备跟不上大数据时代的步伐，转变人才培养方式迫在眉睫。

2、基础设施与技术落后

大数据审计是一种全新的审计技术，颠覆了以往的传统审计方法和技术，它不再大量依靠以往的人工收集、整理和分析数据，这些工作都由计算机完成。大数据技术与云计算相辅相成，通过大规模并行处理数据挖掘电网，分布式数据库，分布式文件系统，云计算平台，M数据库，互联网和可扩展的存储系统等特殊技术实现对数据的分类处理、分析以及存储等。由此事务所需要配备高端计算机以及畅通无阻的网络，为发挥大数据的巨大作用提供充足的物质条件。但是，考虑到成本、人才匮乏等因素，我国目前的会计师事务所几乎没有配备这些设备的愿望。

3、数据筛选与分析难度大

在大数据时代背景下，庞大的数据体系对于使用者而言其实很有难度， 要从繁杂的数据中挑选出有用的信息且运用恰当合理的方式进行数据分析是一件艰难的工作。事实上，大数据的真正价值不在于其海量的数据，而在其对海量数据的筛选、整理分析和存储，从庞杂的数据中高效地挑出具有高密度价值的信息。大数据以至少为PB级的存储单位进行存储，巨大容量给数据使用者增加了许多的困扰。数据使用者只有掌握专业处理技术以及数据分析技术，准确真实的反映数据背后的信息，才能真正发挥大数据的效用，让大数据为审计工作服务。

4、要求注册会计师具有更强的综合能力

大数据时代的到来，区别于传统信息存储、信息传递以及信息处理分析，大数据背景下，数据的更新、传递、存储等都是高效迅速且巨大庞杂的，云空间为数据共享、交叉使用搭建了平台。若需为大数据赋予更强的决策力、洞察发现力和流程优化能力，提高增长率，需要全新的处理模式，这就要求审计师具备从繁杂的数据中, 快速获得有价值的信息的能力。大数据时代的席卷而来给审计师提出了新要求，迅速转变思维，完善知识结构，树立全局观，改变审计战略，充分利用大数据才是审计师未来的发展方向。

5、数据的归属权与隐私问题

如今，互联网发生了翻天覆地的变化，电子商务、移动互联和社交网络大大开拓了互联网的应用领域。互联网在为人们提供便捷的同时，也无形泄露了人们的行踪。人们不得不接受这一现实，大数据时代的到来使得人们在互联网中都是透明存在的，这就使其与审计业务的保密性职业准则相违背，给审计工作带来一定难度。

三、在大数据发展中的一些思考

1、加大数据审计师人才培养

目前，我国大数据人才匮乏，尤其是同时具备大数据分析技术与审计能力的专项人才更加稀少。注会行业应该制定一套完备的人才培养计划，并建立一套适应大数据时代的注册会计师考核体系，通过与大数据交易机构的合作，加强对现有注册会计师的再教育，共同培养新型人才，将人才培养提升到推进行业发展的战略高度。从现在起，着重于审计人员思想观念和思维意识的转变。在培养过程中，要做到因人而异，因材施教，避免重蹈培养同质化人才的覆辙，真正落实人才个性培养，争取栽培出一批卓越的适应大数据时代的数据审计师，为推动21世纪审计事业的发展奠定人才基础。

2、会计师事务所向大数据交易机构购买数据

在成本可接受范围内且有必要时，会计师事务所可向大数据交易所购买数据。随着大数据技术的发展与成熟，大数据在商业领域的运用越来越广，有关大数据的交易、整 合、互换等与日俱增，大数据交易所应运而生。2015年4月，全国第一家大数据交易机构——贵阳大数据交易所正式挂牌运营，同时还完成首批大数据交易。自此数据的流动与运用将会摆脱更多的束缚，数据将变得更易获取， 更可利用。注册会计师在被审计单位收集财务数据进行分析，同时还可以 在成本允许范围内向大数据交易所购买数据，借此与公司内部数据进行比照，通过对比相互印证，提高数据可信度，从而为保证审计质量、降低审计风险奠定基础。

3、会计师事务所构建自己数据云平台，拓展业务

大型会计师事务所在有能力的条件下可以自行构建自身的数据云平台。注册会计师职业人员在过去的审计工作中是传统的操作，按照接受审计业务委托、计划审计工作、评估重大错报风险、应对重大错报风险、编制审计报告的流程，完成受托业务， 期间数据的收集以及信息的采集方面往往易受阻拦，且被审计单位要求出 具无保留意见的审计报告，会计师事务所在自身利益、被审单位要求以及会计、审计准则要求的相互矛盾中艰难生存。然而，当会计师事务所拥有自己的数据库，拥有自身的数据平台后，一切将会变得不一样。会计师事务所可以将客户数据录入，在不违背国家法律法规、会计审计准则以及注册会计师职业道德的前提下形成事务所专有的数据海洋，会计师事务所可以运用这些数据对企业的过去现在做到更好的了解，更可以对企业未来的发展作出预测分析，从而大大扩展事务所的业务范畴，会计师事务所将不仅仅局限于审计、审阅的业务，事务所更可以开展企业内审、税收代理、咨询、预测、企业战略等业务，扩大经营范围，充分调动事务所资源，为事务所带来更多收益。

4、会计师事务机构与大数据交易所合作

会计师事务所可以考虑与大数据交易所合作，共建大数据库，完善大数据云平台，实现数据间无障碍交流与共享。大数据交易所刚刚兴起，还处于初步成长阶段，非常需要外力的协助，推动其自身的发展。而注册会计师审计可以通过在与大数据交易所合作的过程中，通过分享以往客户数据，降低数据使用成本，提高审计效率，保证审计质量，更高效地利用数据为审计工作服务。这一战略的实施将会为注册会计师审计带来极大的发展机遇。

5、会计师事务所可以合理调整审计策略及审计程序

大数据的引入与运用将从各方面为注册会计师审计提供便利，无论是数据透明化后企业内部控制的好转，还是数据的搜集难度降低，或者是数据的来源，渠道更广、数据真实性更高等转变都减少了审计发展中的阻碍。会计师事务所就可更加合理安排控制测试、实质性程序等程序的范围与对象，甚至可将大数据运用作为一种实质性性程序，缩小规模，在确保审计质量的前提下更高效的、低成本的完成审计工作。注册会计师审计将在这样的背景下获得更多的收益，大数据将给事务所带来更大的效益。

6、国家规范审计准则，制定政策法规

目前，我国的审计准则规定，会计师事务所在执行审计业务时，必须执行的程序有风险评估、实质性程序，在有了大数据技术后，我们的审计程序可以有所更改，对于一些可以利用大数据技术代替的程序，可以更改为可以选用的程序。国家应该继续大力支持与鼓励大数据产业的发展，通过一些政策的出台与实施，以及相关财政的支持真正行而有效地推动大数据产业的发展。注册会计师审计在这样的背景之 下，就有足够的政策优势去搭建自身的大数据应用平台，从而实现注册会计师审计的质变。